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债务人以有价证券,如股票、债券等清偿债务,应按有价证券的公允价值与其帐面价值的差额,作为转让有价证券损益处理;有价证券的公允价值与应偿付债务的帐面价值的差额,作为债务重组收益。债权人收到的有价证券,按照公允价值入帐,接受的有价证券的公允价值与债权账面价值的差额,作为债务重组损失。债务人以有价证券抵偿债务,按有价证券的公允价值,借记“应收帐款”科目,按有价证券的帐面价值,贷记“短期投资”、“长期债权投资”等科目,按其差额,借记(或贷记)“投资收益”科目;同时,按应付帐款的帐面价值,借记“应付帐款”科目,接应收帐款的帐面价值,贷记“应收帐款”科目,按应收帐款大于应付帐款的差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
例:A企业于19×1年1月1日销售给B企业一批产品,价值450000元(包括应收取的增值税额),A企业于19×1年1月1日开出六个月承兑的商业汇票。B企业于19×1年12月31日尚未支付货款。由于B企业财务发生困难,短期内不能支付货款。?经与A企业协商,A企业同意B企业以其所拥有的19×0年1月1日发行的三年期国库券偿还债务。该国库券的帐面价值400000元,公允价值420000元。假如A企业为该项应收帐款提取了坏帐准备2250元。根据上述资料,B企业和A企业应作如下会计处理:
B企业的会计处理:
(1)转让国库券?
转让国库券收益:420000-400000=20000(元)?
借:应收帐款 420000?
贷:长期债权投资 400000?
投资收益 20000
?
(2)计算债务重组收益?
债务重组收益=450000-420000=30000(元)?
借:应付帐款 450000?
贷:应收帐款 420000?
营业外收入——债务重组收益 30000?
A企业的会计处理:?
借:短期投资(或长期投资) 420000?
营业外支出——债务重组损失 27750?
坏帐准备 2250
贷:应收帐款 450000