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　　债务人以有价证券，如股票、债券等清偿债务，应按有价证券的公允价值与其帐面价值的差额，作为转让有价证券损益处理；有价证券的公允价值与应偿付债务的帐面价值的差额，作为债务重组收益。债权人收到的有价证券，按照公允价值入帐，接受的有价证券的公允价值与债权账面价值的差额，作为债务重组损失。债务人以有价证券抵偿债务，按有价证券的公允价值，借记“应收帐款”科目，按有价证券的帐面价值，贷记“短期投资”、“长期债权投资”等科目，按其差额，借记(或贷记)“投资收益”科目；同时，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，接应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于应付帐款的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。

　　例：A企业于19×1年1月1日销售给B企业一批产品，价值450000元(包括应收取的增值税额)，A企业于19×1年1月1日开出六个月承兑的商业汇票。B企业于19×1年12月31日尚未支付货款。由于B企业财务发生困难，短期内不能支付货款。?经与A企业协商，A企业同意B企业以其所拥有的19×0年1月1日发行的三年期国库券偿还债务。该国库券的帐面价值400000元，公允价值420000元。假如A企业为该项应收帐款提取了坏帐准备2250元。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：

　　B企业的会计处理：

　　(1)转让国库券?

　　转让国库券收益：420000－400000＝20000(元)?

　　借：应收帐款            420000?

　　贷：长期债权投资      400000?

　　投资收益           20000

　　?

　　(2)计算债务重组收益?

　　债务重组收益＝450000－420000＝30000(元)?

　　借：应付帐款                      450000?

　　贷：应收帐款                     420000?

　　营业外收入——债务重组收益      30000?

　　A企业的会计处理：?

　　借：短期投资(或长期投资)      420000?

　　营业外支出——债务重组损失   27750?

　　坏帐准备                    2250

　　贷：应收帐款                 450000